Процедурні порушення під час призначення і проведення податкової перевірки або розгляду заперечень можуть бути самостійною підставою для скасування податкового повідомлення-рішення. Верховний Суд підготував огляд практики Касаційного адміністративного суду щодо таких порушень за період із 2018 року до серпня 2026 року.

Найбільш цікаві для бізнесу істотні порушення процедури, що зумовлюють незаконність перевірки та відсутність правових наслідків її результатів, виокремив керуючий партнер АО «Скляренко, Сидоренко та партнери» Олександр Скляренко.

Коли відсутність відповіді на запит не є підставою для перевірки. Якщо письмовий запит складено з порушенням вимог ПК в частині підстав для направлення, платник звільняється від обов’язку відповідати. Ненадання відповіді на такий запит не створює законної підстави для документальної позапланової перевірки. Водночас, у разі допуску посадових осіб до перевірки наказ є реалізованим, тому його подальше скасування не є належним та ефективним способом захисту. Неправомірність призначення перевірки у такому випадку має оцінюватися судом як підстава для оскарження рішень, прийнятих за її результатами (постанова від 19.08.2024 у справі № 420/5252/19).

Інформація з медіа сама по собі не є підставою для фактичної перевірки. Інформація із засобів масової інформації та інтернет-ресурсів може використовуватися для виявлення ризиків. Однак сама собою, без належного опрацювання та передачі державним органом або органом місцевого самоврядування, вона не створює підстави для перевірки за підпунктом 80.2.2 ПК. Доповідна записка, яка лише посилається на такі джерела або відтворює норми законодавства, не замінює інформації від визначених цією нормою суб’єктів (постанова від 09.06.2026 у справі № 160/1167/24).

Відправлення документів не доводить належного повідомлення про невиїзну перевірку. Право на документальну позапланову невиїзну перевірку виникає лише після вручення платнику копії наказу та письмового повідомлення про дату початку і місце її проведення. Сам факт направлення поштового відправлення без підтвердження його змісту та порядку вручення не свідчить про належне повідомлення. А неналежне повідомлення платника призводить до незаконності такої перевірки та відсутності правових наслідків її проведення (постанова від 26.09.2024 у справі № 520/23362/23).

Виїзну перевірку не можна підмінити невиїзною. Відсутність платника за податковою адресою не надає ДПС права підмінити виїзну перевірку невиїзною та провести її у власному приміщенні. Зміна місця можлива лише за наявності об’єктивних причин, згоди платника та забезпечення йому права на участь у перевірці (постанова від 11.08.2026 у справі №320/46652/23).

Для перенесення планової перевірки на наступний рік наказу недостатньо. Обов’язковою умовою проведення документальної планової перевірки є включення платника податків до плану-графіка перевірок і відповідність наказу про проведення перевірки плану-графіку. Якщо документальна планова перевірка не була проведена в строк, установлений планом-графіком, вимагається коригування плану-графіка та прийняття наказу про призначення перевірки, який би відповідав такому коригуванню (постанова від 15.01.2025 у справі № 460/1953/19).

Презумпція відсутності документів не абсолютна. Відповідно до пункту 44.6 ПК ненадання платником податків до закінчення перевірки документів, які підтверджують показники податкової звітності, має наслідком презумпцію їх відсутності на момент складення такої звітності. Водночас цей припис має застосовуватися з урахуванням обов’язку контролюючого органу діяти обґрунтовано, добросовісно та розсудливо. І сам факт ненадання окремих документів на вимогу контролюючого органу не є достатньою підставою для автоматичного застосування норми п. 44.6 ПК: потрібно оцінити причини ненадання, добросовісність сторін і реальну можливість отримати документи (постанова від 12.08.2025 у справі № 300/2785/22).

Робочий день ДПС не визначає строк подання заперечень поштою. Якщо платник надсилає заперечення поштою, строк їх подання в останній робочий день спливає із закінченням робочого часу поштового оператора, а не контролюючого органу. Через електронний кабінет строк спливає о 24:00 десятого робочого дня. Безпідставний нерозгляд своєчасних заперечень є істотним порушенням права платника бути почутим і самостійною підставою для скасування податкового повідомлення-рішення (постанова від 24.12.2024 у справі №640/20970/22).

«Під час податкової перевірки бізнесу варто документувати всю процедуру, а не лише зміст претензій контролюючого органу, – зауважив Олександр Скляренко. – Варто фіксувати дату, спосіб і зміст отриманих документів, зберігати поштові конверти, повідомлення про вручення та квитанції. Окремо слід зіставляти фактичні дії посадових осіб ДПС із наказом про перевірку — її підстави, вид, предмет, строки та місце проведення. На етапі подання заперечень значення набувають докази часу їх відправлення, перелік доданих документів і дотримання податковим органом порядку їх розгляду. Сформована доказова база дає змогу відтворити хронологію перевірки та визначити, чи можуть допущені процедурні порушення бути підставою для оскарження податкового повідомлення-рішення».